Налоговые последствия возврата товара

05.03.2007
Просмотров: 1134

Продавец не всегда может уследить за надлежащим состоянием поставляемой им продукции, а потому возврат товара в принципе никого не удивляет.

Продавец не всегда может уследить за надлежащим состоянием поставляемой им продукции, а потому возврат товара в принципе никого не удивляет. Гораздо больше в этой ситуации удручают возможные «налоговые» накладки. Ведь даже чиновники – и те не могут придти к согласию о порядке обложения подобных операций. Остается одно – самостоятельно проштудировать законодательную базу.

 Мытарства НДС

Операция по возврату товара признается обратной реализацией и подлежит обложению НДС (ст. 146 НК). В связи с этим возникает необходимость выписать счет-фактуру и начислить налог на добавленную стоимость. Вместе с товаром фирма, которая ранее выступала в качестве продавца,  должна получить и надлежащую «первичку». Однако на практике часто возникают ситуации, когда покупатель (ныне продавец) отказывается выставить счет-фактуру. В результате этого принять налог к вычету нельзя (письмо Минфина от 21 марта 2005 г. № 03-04-11/60).

Естественно, что для бывшего поставщика подобный вариант крайне невыгоден. Ведь в таком случае НДС ему будет начислен дважды: при первоначальной реализации и при дальнейшей продаже возвращенного товара.

 Пример

ООО «Заря» реализовало товар на сумму 15 340 руб. (в т.ч. НДС 18% – 2340 руб.). Покупатель вернул некачественный товар по этой же стоимости.

Дебет 41   Кредит 60
– 13 000 руб. – оприходован товар, возвращенный покупателем;
Дебет 19   Кредит 60
– 2340 руб. – отражен НДС;
Дебет 68   Кредит 19
– 2340 руб. – НДС принят к вычету;
Дебет 60   Кредит 51
– 15 340 руб. – перечислены денежные средства за возвращенный  покупателем товар.

В своем письме от 21 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/369 Минфин подчеркнул, что если продавец принял к вычету НДС при возврате товара, а потом списал (уничтожил) продукцию, то налог придется восстановить.

Товар «не у дел»

При определении базы по налогу на прибыль решающим моментом является следующее: произошел или нет переход права собственности. Если ответ отрицательный, но продукция все же возвращена, то независимо от причин изменения налогооблагаемой базы по прибыли не произойдет. В том случае, когда право собственности перешло и товар возвращен, происходит, как уже указывалось выше, «обратная реализация», и налог на прибыль будет исчисляться на общих основаниях, так как бывший продавец становится покупателем.

Обратная реализация в некоторой степени опасна тогда, когда возвращается быстропортящийся товар. Причина в том, что сумму, которая была уплачена бывшим поставщиком (ныне покупателем), он не может взять в расходы и снизить на них налогооблагаемую базу по прибыли. В финансовом ведомстве объясняют это тем, что расходы на выкуп товаров у первоначального покупателя в таком случае не соответствуют критериям экономической обоснованности и не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (письмо Минфина от 24 мая 2006 г. № 03-03-04/1/475). Однако этого можно избежать – нужно просто заключить с покупателем договор комиссии. При таком варианте комиссионер продает не свою продукцию, а товар комитента. Соответственно при возврате «обратной реализации» быть не может.

«Спецрежим» для возврата

Если говорить об «упрощенцах», то для них доход – это суммы, которые поступили от контрагентов. То есть учет происходит так называемым «кассовым методом». Даже если продавцу, применяющему УСН, вернут товар, то с НДС проблем все равно не будет – налога в данном случае нет. Соответственно, отражение операции  зависит от того, оплачивал ли продукцию покупатель.

Следует отметить, что если до возврата товара оплата за него не поступала, то после реализации в книге учета доходов и расходов продавца никаких записей о доходах быть не должно. Ведь если вся партия возвращается, значит деньги перечисляться не будут. Следовательно, в налоговом учете такие операции отражать не нужно. Разумеется, если часть товара покупатель все же оставит и оплатит, то эта сумма должна быть учтена как доход. 

Пример

ООО «Заря» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». 30 января  2007 г. оно реализовало 15 телевизоров ООО «Кристалл» по цене 9000 руб. 3 февраля оказалось, что 5 телевизоров бракованные. До этого ООО «Кристалл» денег за технику не перечисляло. 5 февраля фирма вернула брак, а 6 февраля заплатила за оставшиеся 10 телевизоров.

Доходы при «упрощенке» отражаются после поступления денежных средств, поэтому реализацию без оплаты бухгалтер ООО «Заря» в книге учета не указывал. Возврат бракованных телевизоров также не отражался: они не оплачивались, возврата денег, соответственно, не было. А вот сумму, перечисленную покупателем за оставленный товар, нужно включить в доходы. Таким образом, в книге учета доходов и расходов ООО «Заря» 6 февраля 2007 г. в графах 4 и 5 бухгалтер поставил запись: 90 000 руб. (9000 руб. x (15 – 5 шт.)).

Запись о доходах от реализации в книге учета делают только в том случае, когда покупатель произвел предоплату. При возращении денег доходы сторнируют – вносят со знаком «минус». Таким же образом поступает фирма-«упрощенец», купившая бракованный товар. Если такая организация уже успела оплатить поставку и списать эти средства в расходы, то возникнет необходимость скорректировать их на сумму возврата. Следует составить акт претензий по форме ТОРГ-2. Отметим, что в результате таких операций доходы не увеличиваются.

Что касается ЕНВД, то тут ситуация усложняется. Основные трудности возникают у покупателей-«вмененщиков», которые изъявили желание вернуть всю партию товара. В своем письме от 11 марта 2005 г. № 03-06-05-05/23 Минфин сообщил, что возврат – это самостоятельный вид деятельности. Как же выкрутиться из такой ситуации? Финансисты подчеркнули, что целесообразно организовать раздельный учет. Ведь в противном случае фирме придется либо заплатить налоги по общей системе, либо единый – в рамках УСН. Нелишним будет заметить, что это касается только качественного товара, который вернулся к первоначальному хозяину по причинам, не связанным с его свойствами. Эксперты журнала «Московский бухгалтер» отмечают, что на практике чаще всего компании оформляют подобную операцию как возврат именно некачественной продукции и ссылаются при этом на Гражданский кодекс. Согласно ему такая ситуация расценивается как отказ от исполнения условий договора купли-продажи (гл. 30 ГК).

В. Андронова, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»

Источник: Прочие источники
Нашли ошибку? Выделите текст с ошибкой и
нажмите Ctrl+Enter, чтобы сообщить нам о ней.
Нет комментариев.