Вариации на тему учета возврата товаров

25.04.2007
Просмотров: 1209

Причин, по которым компаниям приходится возвращать товары поставщику, может быть несколько: от банального отсутствия спроса на продукцию до претензий по качеству.

Причин, по которым компаниям приходится возвращать товары поставщику, может быть несколько: от банального отсутствия спроса на продукцию до претензий по качеству. Учет подобных операций настолько сложен, что периодически даже чиновники «путаются в показаниях». Вместе с тем совсем недавно были названы счастливчики, которые совершенно законно могут выйти из проблемной ситуации, потеряв при этом минимум времени и нервов.

Неугодный товар

Так уж сложилось, что в торговле не обходится без нарушения договорных обязательств, что зачастую служит поводом для возврата товара. К примеру, самые распространенные промахи поставщиков – это несоответствие поставки  по количеству, качеству или ассортименту продукции. В данном случае главой 30 Гражданского кодекса за покупателем закреплено право вернуть не устроивший его товар. По сути, подобный возврат – не что иное, как отказ заказчика от поставки. Само собой разумеется, что перехода права собственности при этом не происходит – оно остается за продавцом.

Вместе с тем покупатель вправе вернуть товар не только из-за нарушения условий договора. Может произойти и так, что продавец выполнит все обязательства, покупатель станет собственником товара, но, например, на такую продукцию упадет спрос. Или же случится так, что покупатель вовсе решит прекратить торговую деятельность. В связи с тем, что подобные причины для возврата товара в гражданском законодательстве не предусмотрены, «обратный ход» необходимо оформлять как новую сделку. Иными словами, бывший покупатель выступит уже в роли продавца, и наоборот. А раз имеет место реализация, то компания, выступавшая в роли заказчика, должна выставить контрагенту счет-фактуру с выделенной суммой НДС, при условии, что он сам является плательщиком этого налога.

Пример

Организация-покупатель приобрела у продавца партию товаров по договору купли-продажи на сумму 81 600 руб., в том числе НДС – 18%. При приемке товара покупатель обнаружил, что товар не соответствует условиям договора.

Продавец исполнил свое обязательство по договору ненадлежащим образом, передав организации-покупателю некачественный товар (подп. 1, 2 ст. 469 ГК), поэтому продукция не переходит в собственность покупателя, а возвращается в собственность продавца.

Корреспонденции по возврату поступившей партии товаров от поставщика до момента принятия ее к учету представлены в следующих проводках:

Дебет 60    Кредит 51

– 81 600 руб. – перечислены денежные средства поставщику;

Дебет 41   Кредит 60

– 69 152 руб. – оприходована партия товаров покупателем;

Дебет 19, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»   Кредит 60

– 12 448 руб. – отражен НДС по партии товаров;

Дебет  76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»   Кредит 60

– 81 600 руб. – предъявлена претензия поставщику на некачественную партию товаров;

Дебет  002  «Товарно-материальные  ценности, принятые на ответственное хранение»

– 81 600 руб. – оприходована партия товаров в связи с имеющейся претензией по качеству;

Кредит 002 «Товарно-материальные  ценности,  принятые на ответственное хранение»

– 81 600 руб. – возвращена поставщику партия товаров в связи с имеющейся претензией по качеству;

Дебет 51   Кредит 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

– 81 600 руб. – получены денежные средства от поставщика по выставленной претензии.

 «Вмененный» возврат

Значительная часть розничных торговцев применяют ЕНВД, если, конечно, в местности, где зарегистрирована фирма, введен такой спецрежим. В том случае, если коммерсант осуществляет свою деятельность в магазине или павильоне, он должен соблюдать требование Налогового кодекса к площади торгового зала: ее величина должна быть не больше 150 кв. метров.

Как известно, «вмененщики» не платят ряд «традиционных» налогов. В частности, они освобождены от налога на прибыль, на имущество, а также уплаты ЕСН (разумеется, в отношении лишь того имущества и тех работников, которые задействованы во «вмененной» деятельности). Кроме того, подобные организации не относятся и к плательщикам НДС. Исключение составляют импорт товаров или выполнение обязанностей налогового агента.

Что касается закупки товаров, то для «вмененного» торговца она является неотъемлемой частью его предпринимательской деятельности, а значит, не исключает ее возвратов, в том числе и в порядке «обратной реализации». Вот тут-то и возникает вопрос: не выходят ли в этом случае продавцы за рамки «вмененного» режима? Ведь если «возвратную» операцию к рознице не относят, а считают оптом, то фирме придется учитывать ее отдельно и, соответственно, заплатить с нее налоги в общем порядке, отмечают эксперты журнала «Нормативные акты для бухгалтера».

С ответом на вышеупомянутый вопрос поспешили представители финансового ведомства. В своем письме от 27 марта 2007 г. № 03-11-04/3/90 Минфин согласился с тем непреложным фактом, что розничному торговцу без закупки товара не обойтись. Поэтому нового вида деятельности у продавца при возврате продукции не возникает, и он не обязан платить никаких «дополнительных» налогов.

Пример

ООО «Дельта» ведет розничную торговлю в муниципальном образовании, где по этому виду деятельности установлена «вмененка». Площадь торгового зала в магазине фирмы составляет 90 кв. метров.

В январе 2007 года «Дельта» получила от поставщика продукцию на сумму 52 000 руб. По условиям договора поставки право собственности на товар переходит к покупателю в момент отгрузки. Кроме того, в контракте предусмотрена возможность возврата товара по той же цене при отсутствии спроса. Остатки нереализованной продукции «Дельта» вернула поставщику в конце марта 2007 года.

За I квартал 2007 года фирма заплатила в бюджет ЕНВД без дополнительного налогообложения операции возврата. Коэффициент К1 в 2007 году равен 1,241 (письмо Минфина от 2 марта 2007 г. № 03-11-02/62), К2 для розницы по месту работы «Дельты» – 0,7. Базовая доходность для стационарной розницы – 1800 руб. в месяц. Сумма «вмененного» налога составила:

1800 руб. х 90 кв.м х 3 мес. х 1,241 х 0,7 х 15% = 63 329 руб.

В. Андронова, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»

Источник: Прочие источники
Нашли ошибку? Выделите текст с ошибкой и
нажмите Ctrl+Enter, чтобы сообщить нам о ней.
Нет комментариев.